目前在我國(guó)的4000多家事務(wù)所中，絕大多數(shù)1999年才完成脫鉤改制，脫鉤改制后事務(wù)所的組織形式也多采取有限責(zé)任制。通過(guò)脫鉤改制打破過(guò)去具有濃厚行政色彩、死板僵化的管理體制的目的尚未完全實(shí)現(xiàn)，符合國(guó)際慣例的新的運(yùn)行機(jī)制也未建立起來(lái)。絕大多數(shù)事務(wù)所脫鉤改制時(shí)受掛靠單位及諸多因素的影響，脫鉤改制是以事務(wù)所的存續(xù)與穩(wěn)定為前提的，脫鉤不改制成為一種普遍現(xiàn)象。很多事務(wù)所在脫鉤改制時(shí)為了穩(wěn)定和易于操作，使所有符合出資人條件的從業(yè)人員都出資，甚至有的事務(wù)所還為不符合出資條件的從業(yè)人員搞暗股，以維持事務(wù)所的穩(wěn)定。這樣做的結(jié)果，造成事務(wù)所脫鉤未改制。雖然事務(wù)所的出資人在法律意義上成為事務(wù)所的主人，但在事務(wù)所的運(yùn)作和管理上卻難以發(fā)揮作用，就像股市上的散戶(hù)想?yún)⑴c上市公司的管理一樣難。固然注冊(cè)會(huì)計(jì)師有拒絕簽字的權(quán)力，但在自己的飯碗端在別人手上的時(shí)候，行使這種權(quán)力的力量能有多大?
有一些事務(wù)所脫鉤改制采取了合伙制或者少部分人出資的方式，這些事務(wù)所的運(yùn)轉(zhuǎn)體制與前一種相比向國(guó)際慣例靠近了一些。但是，很多事務(wù)所在內(nèi)部管理體制上對(duì)國(guó)際通行做法采取以我為主的取舍，僅在權(quán)和利兩個(gè)方面把合伙人或出資人與其他從業(yè)人員劃分得比較清楚，而在執(zhí)業(yè)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)上則比較模糊，使一些從業(yè)人員承擔(dān)了某些應(yīng)該由合伙人或出資人承擔(dān)的責(zé)任。在報(bào)告和底稿上簽字的是從業(yè)人員，而決定出不出報(bào)告和如何出報(bào)告的是某些合伙人或出資人。由于這樣的事務(wù)所一般規(guī)模較小，且多數(shù)沒(méi)有取得執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的資格，也很少見(jiàn)到哪個(gè)從業(yè)人員因?yàn)樵跇I(yè)務(wù)報(bào)告上簽字而由個(gè)人承擔(dān)責(zé)任，所以很多從業(yè)人員至今尚未認(rèn)識(shí)到自己承擔(dān)了本應(yīng)該由合伙人或出資人承擔(dān)的責(zé)任，有些從業(yè)人員雖然認(rèn)識(shí)到了自己承擔(dān)了本不應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，但是人在屋檐下，怎敢不低頭?
當(dāng)然，目前國(guó)內(nèi)也有一些事務(wù)所主動(dòng)與國(guó)際慣例接軌，內(nèi)部管理機(jī)制比較合理，責(zé)、權(quán)、利劃分明確，"重師輕所"對(duì)他們來(lái)講是合適的。但這樣的事務(wù)所從整個(gè)行業(yè)總體來(lái)看畢竟數(shù)量太少、規(guī)模太小，不能代表整個(gè)行業(yè)的主流。對(duì)于大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，無(wú)論其是否出資，是否有資格參與事務(wù)所的管理，都要在報(bào)告上簽字，簽字就要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，雖然目前這樣的實(shí)際案例還不太多，但是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的進(jìn)步，今天在報(bào)告上簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，明天必定會(huì)為此承擔(dān)責(zé)任。
筆者認(rèn)為要改變這種狀況，應(yīng)采取如下措施：
(1)應(yīng)該增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自我保護(hù)意識(shí)。只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分認(rèn)識(shí)到自己的責(zé)任與權(quán)利，敢于維護(hù)自己的權(quán)益，才能避免承擔(dān)與自己權(quán)利不相匹配的責(zé)任。寄希望于外部環(huán)境因素的影響，很難真正達(dá)到維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己合理權(quán)益的目的，因?yàn)橥庖蜻�要通過(guò)內(nèi)因才能起作用。
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該采取措施，利用其權(quán)限和影響，努力完善法規(guī)制度，通過(guò)部門(mén)規(guī)章和行業(yè)規(guī)則來(lái)保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。
(3)從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，要徹底改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)利與責(zé)任不匹配的現(xiàn)狀，根本的出路在于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理和運(yùn)行機(jī)制向國(guó)際慣例靠攏，盡快向合伙制的管理機(jī)制轉(zhuǎn)化。國(guó)內(nèi)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展歷程說(shuō)明，合伙制包括有限合伙制是適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的一種有效的管理機(jī)制，有助于明確執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，調(diào)動(dòng)從業(yè)人員的積極性。2001年7月2日財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章有關(guān)問(wèn)題的通知》，規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在報(bào)告上簽名蓋章的行為，有助于強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益，但并沒(méi)有從根本上解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字的責(zé)任與權(quán)利不相匹配的問(wèn)題。只有實(shí)行合伙制，按照國(guó)際慣例來(lái)管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所，"重師輕所"對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所才是公平合理的。
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